Registro contable de los errores y su efecto fiscal

Concepto de error

De acuerdo con la normativa contable, son errores las omisiones o inexactitudes en las cuentas anuales de ejercicios anteriores por no haber utilizado, o no haberlo hecho adecuadamente, información fiable que estaba disponible cuando se formularon y que la empresa podría haber obtenido y tenido en cuenta en la formulación de aquellas.

La Norma Internacional de Contabilidad 8 incluye dentro de la categoría de error a los efectos de los errores aritméticos, los errores en la aplicación de criterios contables, el no advertir o mal interpretar los hechos y a los fraudes.

Subsanación contable de errores de ejercicios anteriores

En la subsanación de los errores de ejercicios anteriores tendremos en cuenta las siguientes reglas:

  • El ingreso o gasto correspondiente a ejercicios anteriores que se se derive de la subsanación del error, motivará, en el ejercicio que se realice, el correspondiente ajuste por el efecto acumulado de las variaciones de los activos y pasivos, el cual se imputará directamente en el patrimonio neto, en una partida de reservas, salvo que afectara a un gasto o un ingreso que hubiera sido imputado en los ejercicios previos directamente en otra partida del patrimonio neto.
  • Igualmente, se modificarán las cifras afectadas en la información comparativa de los ejercicios a los que afecte la subsanación del error.

Aspectos fiscales

El registro contable de ingresos y gastos fuera de la cuenta de pérdidas y ganancias, no supone en principio ninguna limitación a su efecto fiscal. El artículo 11.3 de la Ley del Impuesto de Sociedades permite que sean deducibles los gastos que se hayan imputado contablemente en una cuenta de reservas. 

Por otro lado, y puesto que se trata de ingresos y gastos registrados contablemente en una cuenta de reservas en un período impositivo distinto de aquel en el que procedía su imputación temporal – ya que se trata de errores – se permite que esta se realice en el mismo periodo impositivo en que se haya realizado la anotación contable, siempre que de ello no se derive una tributación inferior a la que hubiera correspondido por aplicación de las normas de imputación generales. 

Para determinar si existe una tributación inferior, habrá que tener en cuenta circunstancias tales como el efecto de la prescripción, la posible caducidad de alguna ventaja fiscal o la modificación del tipo de gravamen.

Ejemplo

Supongamos que en el cierre del ejercicio 2017 advertimos que determinados gastos por importe de 20.000 € cuyo devengo corresponde al ejercicio 2016, no han sido aún contabilizados. 

El resultado contable antes de impuestos del ejercicio 2017 es de 8.000 €. No existen ajustes fiscales por diferencias permanentes o temporarias, ni deducciones ni bonificaciones. Además, el tipo de gravamen es del 25% y las retenciones y pagos a cuenta ascienden a 2.000 €.

La corrección del error contable y el registro del impuesto de sociedades seria como sigue:

  • Por el reconocimiento del error en una cuenta de reservas. Hay que tener en cuenta que, puesto que el ajuste en reservas será deducible en el impuesto de sociedades (siempre que de ello no se derive una menor tributación), existirá un ajuste en la liquidación del impuesto, ya que al resultado obtenido de la cuenta de pérdidas y ganancias habrá que añadirle el efecto registrado en una cuenta de reservas:
CuentaDescripciónDebeHaber
113Reservas voluntarias15.000,00
4740Activo por diferencias temporarias deducibles5.000,00
400Proveedores20.000,00
  • Liquidación y contabilización del impuesto de sociedades:
ConceptoImporte
Resultado contable antes de impuestos8.000,00
+ /- Ajustes fiscales:
Error gastos no contabilizados
-20.000,00
Base imponible-12.000,00
  • Debido al ajuste fiscal, la base imponible es negativa. Puesto que la cuota liquida es cero, existe el derecho a la devolución de las retenciones y los pagos a cuenta realizados:
CuentaDescripciónDebeHaber
4709Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos2.000,00
473Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta2.000,00
CuentaDescripciónDebeHaber
4745Crédito por pérdidas a compensar (25% x 12.000)3.000,00
6301Impuesto diferido3.000,00
  • Finalmente, por la reversión del activo deducible que origina el crédito futuro por la base imponible negativa:
CuentaDescripciónDebeHaber
6301Impuesto diferido5.000,00
4740Activo por diferencias temporarias deducibles5.000,00

El resultado del ejercicio al cierre, es el siguiente:

ConceptoImporte
Resultado contable antes de impuestos8.000,00
Impuesto corriente0,00
Impuesto diferido (+3.000,00 - 5.000,00)-2.000,00
Resultado del ejercicio6.000,00

Al no haber ajustes fiscales que procedan de la cuenta de pérdidas y ganancias, ni deducciones, el saldo del resultado contable después de impuestos equivale al beneficio antes de impuestos descontado el efecto impositivo.

© Javier López Gonzálvez

© Sinderiza

Foto: kaboom pics.com

 

 

Deja un comentario

Este sitio usa Akismet para reducir el spam. Conoce cómo se procesan los datos de tus comentarios.

Uso de cookies

Este sitio web utiliza cookies para que usted tenga la mejor experiencia de usuario. Si continúa navegando está dando su consentimiento para la aceptación de las mencionadas cookies y la aceptación de nuestra política de cookies, pinche el enlace para mayor información.

ACEPTAR
Aviso de cookies